Изменения в налогообложении, произошедшие под занавес 2009 г., в большинстве своем несут уточняющий и разъясняющий характер.
ЕСН - "внебюджет"
С 2010 г. ЕСН оказывается налогом упраздненным, и на его место приходят страховые пенсионные и социальные взносы. Администрировать и контролировать уплату новых неналоговых платежей поручено уже не Федеральной налоговой службе, а Пенсионному Фонду России. Устанавливаются следующие тарифы: в ПФР -20% , в ФСС - 2,9 %, в Федеральный ФОМС - 1,1%, в Территориальный фонд - 2%, т.е. всего 26%. В отношении лиц 1966 г. рождения и старше взносы полностью перечисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, а по лицам 1967 г. рождения и младше они распределяются следующим образом: 14% на страховую и 6% на накопительную часть трудовой пенсии (ст. 33 ФЗ от 15.12.2001 N 167-ФЗ).
Если ранее налогоплательщики, находящиеся на специализированных режимах (ЕНВД, УСН, ЕСХН), имели льготу и уплачивали в бюджет лишь 14 %, то с 2011 г. они вынуждены будут перечислять уже 34%. 2010 г. станет для них своеобразным переходным этапом с прежней низкой ставкой.
В целом льготы все-таки остались, но в уменьшенном количестве. Не будут начисляться взносы с выплат иностранцам, работающим заграницей или временно пребывающим в Россию. Кроме того, сегодня становится выгоднее иметь несколько высокооплачиваемых сотрудников, чем много низкооплачиваемых. В этом случае скорее достигается лимит страховой базы в 415 тыс. руб., с которой уплачиваются страховые взносы.
Судьба ООО
Закон "Об ООО", которым так долго пугали предпринимателей, оказался не так страшен. ФНС России официально разъяснила, что период, в течение которого можно провести процедуру "Перерегистрация ООО", т.е. зарегистрировать новую редакцию устава, не ограничен сроком до 1 января 2010 г. Ответственность за нарушение указанного срока компаниям не грозит. В соответствии с поправками в Закон "Об ООО" (Федеральный закон от 30.12.08. № 312-ФЗ) единственным учредительным документом общества становится устав. При первичной регистрации ООО, если количество учредителей более одного человека, заключается договор об учреждении общества. Он определяет размер и номинальную стоимость доли каждого из учредителей общества.
Выход участников общества, в результате которого там не остается ни одного участника, и выход единственного участника из общества не допускаются. Поэтому осуществить ликвидацию ООО таким образом не удастся.
Юристы положительно оценивают новые положения Закона "Об ООО" уже потому, что теперь можно будет ограничивать право участников на выход из состава общества. Ранее возможность заключения сделок по продаже долей в уставном капитале в простой письменной форме давала широкие возможности для рейдеров. Внесенные поправки как раз направлены на защиту обществ от таких недобросовестных субъектов.
Налог на прибыль
С 2010 г. механизм исчисления налога на прибыль по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (деривативами) и по операциям РЕПО становится более совершенным. В Законе "О рынке ценных бумаг" закрепляются понятия финансового инструмента, производного финансового инструмента, договора РЕПО. При налогообложении прибыли клиринговых организаций теперь не учитываются доходы и расходы от операций с финансовыми инструментами, обеспечивающими клиринг (N 281-ФЗ от 25 ноября 2009 г.). Налоговый кодекс также снял некоторые ограничения по применению нулевой ставки по налогу на прибыль организаций в отношении доходов, полученных в виде дивидендов.
Существенным послаблением в свете экономического кризиса стал и закон № 202-ФЗ, позволивший организациям повысить предельный размер процентов по долговым обязательствам в рублях, которые они вправе учесть, списывая расходы в налоговом учете. Теперь проценты по рублевым кредитам можно включать в расходы в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 2 раза. Если ранее, т.е. с 1 января 2010 г., следовало вновь вернуться к нормативу, который действовал до 1 сентября 2008 г., - ставке рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза, то благодаря Федеральному закону № 368-ФЗ от 27.12.2009 г., этот срок продлен до 31 марта 2010 г.
Транспортный налог и акцизы
С 1 января 2010 г. индивидуальные предприниматели освобождены от уплаты транспортного налога, если они являются владельцами пассажирских и грузовых морских, речных и воздушных судов. В данном случае речь ведется об основном виде деятельности, которое ограничено осуществлением пассажирских и (или) грузовых перевозок (№ 368-ФЗ от 27.12.2009 г.).
Остальным налогоплательщикам расслабляться не стоит, для них изменены правила формирования ставок транспортного налога и установлены ставки акцизов на два года вперед. Базовые ставки транспортного налога, утвержденные НК РФ, не изменились. Однако регионы могут корректировать базовые ставки транспортного налога в 10 раз, как уменьшать, так и увеличивать (ранее - в 5 раз).
А ставки акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9% включительно и свыше 9% увеличатся в 2012 г. до 230 и 254 руб. соответственно.
Таким образом, акцизы на вино и слабый алкоголь повышаются в среднем на 30%, на крепкое пиво - на 50%, на табачные изделия - на 40%. Также установлены новые сроки уплаты акцизов (N 282-ФЗ от 28 ноября 2009 г.).
НДС
Товарищества собственников жилья (ТСЖ) и управляющие компании (УК) освобождаются от уплаты НДС при реализации гражданам коммунальных услуг. В ряды "освобожденных" попали также строительные, жилищные и иные специализированные потребкооперативы.
Освобождение от обложения НДС действует, если работы (услуги) были приобретены у организаций коммунального комплекса, поставщиков электроэнергии и газоснабжающих организаций, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ИП), непосредственно выполняющих (оказывающих) их.
Также в налоговую базу по НДС не включаются денежные средства, полученные управляющими организациями на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонтов общего имущества в многоквартирном доме (N 287-ФЗ от 28 ноября 2009 г.).
Для некоторых налогоплательщиков право на вычет по НДС станет заявительным. Такую возможность получат организации после подачи декларации, если их совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ за последние три года составила не менее 10 млрд руб.
Налогоплательщики также могут предоставить вместе с налоговой декларацией действующую банковскую гарантию. В гарантии должно быть прописано, что банк согласен заплатить за компанию НДС, если решение о возврате налога будет отменено. Выдавать гарантии смогут банки, имеющие лицензии Центробанка, если их уставный капитал составляет не менее 500 млн руб., а собственный капитал - не менее 1 млрд руб.
К концу 2009 г. в судьбе НДС произошли также некоторые несущественные (по сравнению с ожидаемой уже несколько лет отменой этого налога) изменения. Президент, подписав 27 декабря 2009 г. Федеральный закон № 368-ФЗ, продлил до 31 марта 2010 г. действие временных переходных механизмов определения сроков представления документов, необходимых для исчисления и уплаты НДС в отношении товаров, помещённых под определённые таможенные режимы.
ЕНВД: перемножать или нет?
На 2010 г. установлен коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход (ЕНВД). Он составляет 1,295 (в 2009 г. - 1,148). Таким образом, при исчислении ЕНВД за налоговые периоды 2010 г. К1 на 2009 г. и К1 на 2010 г. перемножать не следует.
Хотя, может быть, вся эта арифметика не пригодится предпринимателям. О том, что в ФНС России считают целесообразным отказаться от этого режима налогообложения, сообщила в конце 2009 г. заместитель руководителя Федеральной налоговой службы России Татьяна ШЕВЦОВА. Налоговики предлагают обязать налогоплательщиков вместо ЕНВД перейти на патентную УСН.
ЕСХН
Для предпринимателей, занимающихся сельским хозяйством, появился небольшой повод для радости. Теперь НК содержит изменения, которые уточняют перечень расходов, учитываемых при определении базы для исчисления единого сельхозналога. В их состав включены потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотии и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий. Также при определении базы теперь учитываются расходы в виде потерь от вынужденного убоя птицы и животных в пределах утверждаемых правительством РФ норм (до внесения изменений учитывались только потери от падежа).
НДФЛ
С 2010 г. граждане смогут платить налоги за недвижимость исходя из стоимости принадлежащей им доли, а не всего объекта недвижимости. Кроме того, этой норме придана обратная сила - ее действие распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. В перечень объектов налогообложения включены и комнаты.
В 2010 г. за свои доходы могут быть спокойны и спортивные судьи, т.к. теперь их компенсационные выплаты освобождаются от НДФЛ и страховых взносов. Речь идет о компенсациях стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых судьями для участия в спортивных соревнованиях (N 276- ФЗ от 25 ноября 2009 г.).
В 2010 г. избежать визита в налоговую инспекцию смогут граждане, которые продали свое имущество, находившееся в их собственности 3 года и более. Несмотря нато что и ранее федеральный закон относил доходы физических лиц от продажи указанного имущества к категории освобождаемой от налогообложения, с декларацией в районной инспекции появиться все же было надо.
Налоговая ответственность
Если компания в полном объеме выполнила требование налоговой инспекции об уплате недоимок, пеней и штрафов, то к уголовной ответственности ее не привлекут. Такой закон с поправками в Налоговый, Уголовный и Уголовно-процессуальный кодексы подписал Президент Дмитрий МЕДВЕДЕВ 27 декабря 2009 г.
Более того, правоохранители не вправе будут возбуждать уголовные дела, а федеральные судьи выносить по ним приговоры, если ранее арбитраж признал доначисление налогов необоснованным.
Телефон: 
